一、財政性資金包括哪些內(nèi)容

從《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)及其《實施條例》的規(guī)定看，企業(yè)取得的財政性資金必須由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準，才能視為不征稅收入，在計征企業(yè)所得稅時從收入總額減除。規(guī)定的級格比較高，要求的也比較嚴，執(zhí)行起來難度也比較大。不過，經(jīng)國務院批準，《財政部、國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)明確：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

⑴企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

同時，結(jié)合《財政部、國家稅務總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)規(guī)定，符合規(guī)定條件作為不征稅收入在計征所得稅時從收入總額中減除的財政性資金還必須做到以下幾點：

⑴除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年的收入總額。

⑵用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;

⑶用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除;

⑷作不征稅收入處理后，如果在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額計征企業(yè)所得稅，計入應稅收入總額計征企業(yè)所得稅后再發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

二、財政資金的分類

1.國家投資，應當作為權(quán)益，計入并增加企業(yè)實收資本或股本，借記銀行存款，貸記實收資本或股本。

2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應當作為負債，計入借款或其他應付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應付款。

3.企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來有計入補貼收入的，現(xiàn)全部計入當期營業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。

三、對社會投資項目的分類

在討論我國財政資金項目投資方向的最適宜領(lǐng)域之前，可先對我國整個社會投資的分類做簡要的分析。一般來說，在市場經(jīng)濟條件下，社會投資大體可分為三大類別：

1.對競爭性項目的投資

競爭性項目是指投資主體公平參與競爭，市場機制充分發(fā)揮作用的項目，它是完全受市場調(diào)節(jié)的盈利性項目，項目建成后提供的產(chǎn)品是“私人產(chǎn)品”，具有排他性和競爭性，其價格完全通過市場競爭形成。該類項目的范圍是根據(jù)其產(chǎn)業(yè)性質(zhì)確定，它是競爭性行業(yè)在投資領(lǐng)域的表現(xiàn)形態(tài)。競爭性行業(yè)一般指那些產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較成熟，行業(yè)盈利率較高，經(jīng)濟效益決定于市場供求的產(chǎn)業(yè)部門。就我國而言，主要包括：一般加工工業(yè);建筑業(yè);商業(yè)、餐飲、倉儲業(yè);咨詢業(yè);金融、保險(商業(yè)性部分)以及其他行業(yè)等。

2.對基礎(chǔ)性項目的投資

基礎(chǔ)性項目的范圍也是根據(jù)其產(chǎn)業(yè)屬性來確定的。一般講，基礎(chǔ)性項目是指那些從屬于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和部分支柱產(chǎn)業(yè)部門的投資項目?；A(chǔ)性項目為生產(chǎn)過程提供“共同生產(chǎn)條件”，部分具有或主要具有“公共產(chǎn)品”的一般特征，即具有公用性、非獨占性和不可分割性，其投入資金數(shù)量巨大，建設(shè)周期較長、投資回收緩慢，而又關(guān)系著國計民生，市場機制在這方面不能有效地發(fā)揮作用。具體包括：農(nóng)、林、牧、漁體利。氣象等基礎(chǔ)設(shè)施;能源工業(yè);交通運輸業(yè);郵電通訊業(yè);地質(zhì)普查與勘探;支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等。

3.對公益性項目的投資

公益性項目是指為整個社會提供公共性產(chǎn)品和服務的項目。這些產(chǎn)品和服務基本上屬于“純公共產(chǎn)品”，市場機制在這些產(chǎn)品和服務的提供上根本不發(fā)揮作用。主要包括：國防建設(shè)投資;黨派、團體等設(shè)施的建設(shè);政府、公檢司法等政權(quán)設(shè)施的建設(shè);基礎(chǔ)教育、文化、衛(wèi)生、國家體育、廣播電視等設(shè)施的建設(shè);城市道路、管網(wǎng)的建設(shè);環(huán)境保護設(shè)施的建設(shè)等等。

關(guān)鍵詞： 公益性項目的投資 財政性資金的內(nèi)容