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      非正常轉讓股權的稅務處理如何做?公司股權變更稅務怎么處理?

      作者: 來源: 財務網(wǎng) 2023-05-22 14:01:46

       

      一、無償轉讓

      例1:A公司持有B公司1000萬元的股權,現(xiàn)A公司將該股權無償轉讓給C公司(三者都是居民企業(yè),下同).

      (一)轉讓方(A公司)的處理

      1、會計處理

      A公司會計處理如下:

      借:投資收益1000

      貸:長期股權投資1000

      2、稅務處理

      由于無償轉讓,A公司產生1000萬元的股權轉讓損失,但這筆股權轉讓損失不能稅前扣除.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定:"在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:……(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;"因此,A公司無償贈送產生的損失不能稅前扣除,調增應納稅所得額1000萬元.

      (二)受讓方(C公司)的處理

      1、會計處理

      C公司會計處理如下:

      借:長期股權投資1000

      貸:資本公積 1000

      2、稅務處理

      筆者認為,受讓方有兩種稅務處理方法,一是立即納稅法,二是延遲納稅法.

      (1)立即納稅法:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定:"企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.包括:(八)接受捐贈收入;"《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定:"企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產.接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)."根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)第一條規(guī)定:"企業(yè)取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅."因此C公司無償受讓A公司持有的股權應繳納企業(yè)所得稅1000×25%=250(萬元).若次年C公司將該股權以1200萬元的價格轉讓給他人,則繳納企業(yè)所得稅(1200-1000)×25%=50(萬元).

      (2)延遲納稅法:由于C公司并未支付股權對價1000萬元,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定:"企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產,是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時,投資資產的成本,準予扣除.投資資產按照以下方法確定成本:(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產,以購買價款為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本."因此C公司無償受讓股權的計稅基礎為0.若次年C公司將該股權以1200萬元的價格轉讓給他人,則繳納企業(yè)所得稅(1200-0)×25%=300(萬元).

      延遲納稅法導致企業(yè)持有股權的會計成本與計稅基礎產生差異,時間長久容易造成企業(yè)遺忘,導致稅務風險,因此筆者建議采用立即納稅法,使會計成本與計稅基礎一致.[page]

      (3)將例1修改為:若A公司持有占B公司30%權益的股權,現(xiàn)A公司將該股權無償轉讓給C公司.

      這時,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定:"企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允價值確定收入額.前款所稱公允價值,是指按照市場價格確定的價值."C公司無償受讓B公司30%權益的股權應按照公允價值確定收入額.可提供具有資質的中介機構出具的資產評估報告,確定占B公司30%權益的股權的公允價值是多少.假設經評估公允價值為800萬元,則C公司應繳納企業(yè)所得稅800×25%=200(萬元).

      (三)若企業(yè)未作賬務處理

      筆者在股權轉讓稅收管理中發(fā)現(xiàn),很多中小企業(yè),尤其是關聯(lián)方之間(此處是廣義的關聯(lián)關系)的無償轉讓、受讓股權,由于不涉及現(xiàn)金流,均不作賬務處理,這種情況應如何處理.

      1、轉讓方(A公司)的稅務處理

      接例1,A公司無償轉讓持有B公司1000萬元股權,未作賬務處理,即損失沒有在會計利潤中減除,亦沒有在應納稅所得額中扣除,那么筆者認為無需納稅調整.

      2、受讓方(C公司)的稅務處理

      C公司無償受讓A公司B公司1000萬元股權,即使未作賬務處理,也符合接受捐贈條件,應按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條之規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.

      公司股權變更稅務怎么處理

      一、帶齊公司股權變更的資料,到公司注冊地工商局辦理,工商變更登記,領取新的營業(yè)執(zhí)照;

      二、之后去當?shù)囟惥洲k理稅務登記,到時需要帶上的材料,辦理稅務變更。

       

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